Từ ngày 01/7/2025, Luật Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) sửa đổi chính thức có hiệu lực, trong đó có những thay đổi đáng chú ý về cách xác định đối tượng phải kê khai và tính thuế GTGT đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ. Một trong những nội dung quan trọng được cộng đồng doanh nghiệp quan tâm là: Trường hợp nào sử dụng hàng hóa, dịch vụ nội bộ sẽ không phải tính và nộp thuế GTGT?
Dưới đây là phân tích chi tiết theo Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2023 và hướng dẫn tại Thông tư 77/2025/TT-BTC của Bộ Tài chính.
1. Tiêu dùng nội bộ là gì?
Tiêu dùng nội bộ là hoạt động sử dụng hàng hóa, dịch vụ trong nội bộ doanh nghiệp mà không phát sinh hoạt động bán ra bên ngoài, không thu tiền hoặc thu theo cơ chế phân bổ nội bộ.
Một số ví dụ điển hình:
- Hàng hóa xuất từ kho tổng về các chi nhánh.
- Vật tư dùng để thi công công trình nội bộ.
- Dịch vụ sửa chữa thiết bị nội bộ tại các phân xưởng.
- Hàng hóa sử dụng để phục vụ sản xuất, kinh doanh của chính doanh nghiệp.
2. Quy định mới về thuế GTGT đối với hàng tiêu dùng nội bộ
Trước đây, theo quy định tại Luật Thuế GTGT hiện hành, nhiều trường hợp tiêu dùng nội bộ vẫn bị yêu cầu kê khai và tính thuế GTGT, kể cả khi không phát sinh doanh thu. Điều này gây khó khăn cho doanh nghiệp trong công tác kế toán và quản lý thuế.
Tuy nhiên, kể từ ngày 01/7/2025, theo khoản 2 Điều 5 Luật Thuế GTGT (đã được sửa đổi, bổ sung), các trường hợp sau đây không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, mặc dù thuộc diện tiêu dùng nội bộ:
“Sử dụng hàng hóa, dịch vụ để tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải kê khai, tính, nộp thuế GTGT.”
Điều này có nghĩa là, nếu hàng hóa, dịch vụ được sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp để tiếp tục phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, thì doanh nghiệp không phải kê khai và tính thuế GTGT đầu ra cho phần tiêu dùng nội bộ đó.
Luật Thuế GTGT sửa đổi chính thức có hiệu lực từ 01/07/2025: 7 điểm mới doanh nghiệp cần nắm
3. Những trường hợp không phải tính thuế GTGT từ 01/7/2025
Căn cứ theo hướng dẫn chi tiết tại Thông tư 77/2025/TT-BTC, một số trường hợp cụ thể không phải tính thuế GTGT như sau:
a. Chuyển hàng hóa giữa các đơn vị nội bộ
- Chuyển hàng hóa, nguyên vật liệu từ trụ sở chính đến chi nhánh, kho phụ, phân xưởng sản xuất.
- Điều kiện: Đơn vị nhận không phải đơn vị hạch toán độc lập, và việc chuyển giao không kèm theo thanh toán.
Ví dụ: Công ty mẹ xuất vật tư xây dựng đến công trình đang thi công của mình.
b. Sử dụng tài sản, hàng hóa để phục vụ sản xuất
- Doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu từ kho để sản xuất thành phẩm tại xưởng.
- Không phát sinh doanh thu hoặc không thực hiện hoạt động bán ra.
c. Sử dụng dịch vụ nội bộ giữa các bộ phận
- Phòng kỹ thuật sửa chữa máy móc cho phòng sản xuất.
- Phòng hành chính cung cấp dịch vụ vệ sinh, bảo trì cho các bộ phận khác.
Miễn là các dịch vụ này được thực hiện nội bộ, không thu tiền, và phục vụ cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, thì không cần kê khai thuế GTGT.
4. Trường hợp vẫn phải kê khai và nộp thuế GTGT
Không phải tất cả hoạt động tiêu dùng nội bộ đều được miễn kê khai thuế GTGT. Các trường hợp sau vẫn phải kê khai, tính và nộp thuế:
a. Dùng cho mục đích phi kinh doanh hoặc không chịu thuế GTGT
- Xuất hàng hóa, dịch vụ để tặng, cho, khuyến mại, quảng cáo.
- Dùng tài sản, hàng hóa để phục vụ sản xuất hàng hóa không chịu thuế GTGT, ví dụ: sản xuất sách giáo khoa, dạy học, khám chữa bệnh.
b. Sử dụng vào hoạt động không chịu thuế hoặc miễn thuế
- Sản xuất sản phẩm xuất khẩu được miễn thuế đầu ra.
- Dự án đầu tư vào lĩnh vực không chịu thuế (như bệnh viện, trường học không thu học phí).
Các trường hợp này buộc phải tính thuế GTGT để đảm bảo nguyên tắc hoàn thuế và hạch toán chi phí hợp lý.
5. Doanh nghiệp cần làm gì để áp dụng đúng quy định?
Để đảm bảo tuân thủ và tận dụng lợi ích từ chính sách mới, doanh nghiệp cần lưu ý:
Rà soát hoạt động tiêu dùng nội bộ
- Phân loại rõ các trường hợp sử dụng hàng hóa, dịch vụ trong nội bộ: dùng để tiếp tục sản xuất hàng hóa chịu thuế hay không?
- Lập danh mục chi tiết các hoạt động tiêu dùng nội bộ và đối chiếu với danh mục chịu thuế GTGT.
Cập nhật lại quy trình kế toán, kê khai
- Cập nhật biểu mẫu, cách ghi sổ kế toán, phân loại mã hàng hóa phù hợp.
- Tránh việc kê khai sai khiến phát sinh nghĩa vụ thuế không cần thiết.
Đào tạo nhân sự kế toán - thuế
- Tổ chức phổ biến nội dung sửa đổi của Luật và Thông tư mới cho bộ phận kế toán, kho vận.
- Đảm bảo hiểu đúng - làm đúng, đặc biệt với các nghiệp vụ nội bộ phức tạp.
Việc miễn kê khai thuế GTGT đối với các hoạt động tiêu dùng nội bộ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế là một điểm cải cách tích cực trong chính sách thuế từ 01/7/2025. Chính sách này không chỉ giúp giảm bớt thủ tục hành chính, mà còn giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí và tập trung hơn vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tuy nhiên, để vận dụng hiệu quả và đúng luật, các doanh nghiệp cần hiểu rõ giới hạn áp dụng, chủ động rà soát các hoạt động nội bộ, và đảm bảo tuân thủ chặt chẽ quy định về thuế.
Bluecom - Đơn vị cung cấp dịch vụ đại lý thuế hàng đầu
CÔNG TY CỔ PHẦN ỨNG DỤNG VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ BLUECOM VIỆT NAM
VPGD: P810 Tòa Trung Rice City Linh Đàm, P Hoàng Liệt, Hoàng Mai, Hà Nội
Trụ sở: Số 01, ngõ 117 Đặng Tiến Đông, P Trung Liệt, Đống Đa, Hà Nội
Hotline: 024.39936229 - 84973282186
Email: dailythuebluecom@gmail.com